Uplatnění daňové ztráty 2026:

Daňová ztráta 2026: Základní pravidla

Daňová ztráta vzniká, pokud daňově uznatelné výdaje (náklady) převýší zdanitelné příjmy v daném zdaňovacím období. Klíčové je pochopit, že daňová ztráta není automaticky využitelná. Musíte ji aktivně deklarovat v daňovém přiznání k dani z příjmů právnických osob.

V roce 2026 i nadále platí ustálená pravidla zákona o daních z příjmů. Daňovou ztrátu lze uplatnit dvěma způsoby:

1. Následně: v pěti zdaňovacích obdobích bezprostředně následujících po období, za které byla ztráta vyměřena.

2. Zpětně (tzv. loss carryback): ve dvou zdaňovacích obdobích bezprostředně předcházejících období, za které byla ztráta vyměřena. Zde však platí limit – souhrnně lze zpětně uplatnit maximálně 30 milionů Kč.

Dlouhodobě ztrátové firmy jsou pro správce daně signálem ke zvýšené pozornosti. Finanční úřad může zkoumat, zda společnost nevykazuje ztrátu uměle, například krácením tržeb nebo uplatňováním neuznatelných nákladů.

Ztráta se odečítá od základu daně. U fyzických osob platí omezení – ztrátu z podnikání nelze uplatnit proti dílčímu základu daně ze závislé činnosti (zaměstnání). U právnických osob se odečítá od celkového základu daně sníženého o některé specifické položky.

Pokud ztrátu v řádném daňovém přiznání nevykážete (tj. vykážete nulu nebo základ daně, ačkoliv jste měli nárok na ztrátu), obecně se připravujete o možnost ji v budoucnu uplatnit, pokud nepodáte dodatečné daňové přiznání v zákonné lhůtě.

Prekluzivní lhůty: Čas na kontrolu

Zásadní informací pro každého podnikatele je, že vykázání daňové ztráty prodlužuje lhůtu pro stanovení daně (prekluzivní lhůtu). Standardní lhůta jsou tři roky. V případě daňové ztráty se však uplatňuje speciální pravidlo dle § 38r odst. 2 zákona o daních z příjmů.

Lhůta pro vyměření daně za zdaňovací období, v němž daňová ztráta vznikla, končí současně se lhůtou pro vyměření daně za poslední zdaňovací období, v němž bylo možné tuto daňovou ztrátu uplatnit.

V praxi to znamená, že pokud vykážete ztrátu za rok 2024 (přiznání podané v roce 2025), můžete ji uplatnit až do roku 2029. Lhůta pro stanovení daně za rok 2029 standardně uplyne až v roce 2033. To znamená, že i rok 2024 zůstává otevřený pro kontrolu až do tohoto data.

Celková doba, po kterou musíte uchovávat doklady a být připraveni na kontrolu, se tak reálně blíží osmi až devíti letům.

Pokud uplatníte ztrátu zpětně, prodlužuje se adekvátně i lhůta pro stanovení daně u těchto předcházejících roků.

Výpočet doby pro uplatnění ztráty

Ztrátu vyměřenou za rok 2024 lze uplatnit v letech 2025, 2026, 2027, 2028 a 2029. Zpětně ji lze uplatnit (do limitu 30 mil. Kč) za roky 2023 a 2022.

Existuje však mechanismus, jak se dlouhé prekluzi vyhnout, a to vzdání se práva na uplatnění ztráty dle § 34 ZDP . Pokud se ve lhůtě pro podání přiznání za rok vzniku ztráty vzdáte práva na její uplatnění v následujících obdobích, lhůta pro stanovení daně se neprodlužuje a zůstává standardní tříletá.

Ano. Díky mechanismu § 38r ZDP je to legislativně možné, protože rok vzniku ztráty „žije“ tak dlouho, dokud neuplyne lhůta posledního roku, kde šla ztráta teoreticky uplatnit.

Neuplatněná část ztráty po uplynutí pětileté lhůty propadá a již ji nelze využít.

Ano. Ztrátu nemusíte uplatnit najednou. Můžete ji rozložit do libovolných částek v rámci pětiletého období dle vašich optimalizačních potřeb.

Podstatná změna společníků a uplatnění ztráty

Zákon o daních z příjmů obsahuje opatření proti obchodu s tzv. prázdnými schránkami se ztrátou. Dle § 38na ZDP nelze odčíst daňovou ztrátu, pokud došlo k podstatné změně ve složení osob, které se přímo účastní na kapitálu či kontrole (hlasovacích právech) společnosti.

Za podstatnou změnu se považuje změna, která se dotýká více než 25 % základního kapitálu nebo hlasovacích práv.

K tomu může dojít prodejem podílu, zvýšením základního kapitálu novým společníkem nebo jinými transformacemi. Existuje však výjimka: Ztrátu lze uplatnit i po podstatné změně, pokud prokážete, že nejméně 80 % tržeb za vlastní výkony a zboží v období uplatnění ztráty pochází ze stejné činnosti.

Právníci z ARROWS advokátní kanceláře mají s tímto testem bohaté zkušenosti, protože posouzení „stejné činnosti“ není vždy triviální, zejména pokud firma inovovala nebo mírně změnila zaměření.

Ano, změna o více než 25 procentních bodů je považována za podstatnou změnu.

Správce daně analyzuje strukturu výnosů, klasifikaci CZ-NACE, smluvní dokumentaci, a může provést místní šetření, aby ověřil faktický stav podnikání.

Neexistuje oficiální formulář. Důkazní břemeno je na poplatníkovi. Doporučuje se mít připravenou interní analýzu tržeb a právní stanovisko pro případ kontroly. Společnost může také požádat správce daně o závazné posouzení (§ 38na odst. 9 ZDP).

Daňová kontrola u ztrátových společností

Dlouhodobě ztrátové firmy jsou z pohledu Finanční správy rizikové. Pokud společnost vykazuje ztrátu, ale společníci do ní vkládají peníze nebo firma nadále funguje bez zjevného ekonomického racia, může správce daně pojmout podezření na krácení příjmů nebo uplatňování fiktivních nákladů.

Typické oblasti kontroly u ztrátových firem:

• Transferové ceny: Zda transakce se spojenými osobami odpovídají tržním cenám.
• Neuznatelné náklady: Osobní spotřeba společníků, náklady nesouvisející s příjmy, nedostatečně doložené služby.
• Krácení tržeb: Nevykázané příjmy v hotovosti.

ARROWS advokátní kancelář klienty v daňových kontrolách zastupuje a klíčová je prevence, tedy mít perfektně připravenou důkazní situaci dříve, než kontrola začne.

Zpětné uplatnění ztráty (Loss carryback)

Zpětné uplatnění ztráty umožňuje získat zpět již zaplacenou daň. V roce 2026 můžete daňovou ztrátu vzniklou v tomto roce uplatnit zpětně v dodatečném daňovém přiznání za roky 2025 a 2024.

Maximální limit je 30 000 000 Kč v součtu za obě zpětná období.

Postup uplatnění:

1. Podáte řádné daňové přiznání za rok vzniku ztráty (např. 2026), kde ztrátu vyměříte.

2. Podáte dodatečné daňové přiznání za předchozí rok (např. 2025), kde si tuto ztrátu uplatníte jako položku snižující základ daně.

3. Vznikne přeplatek na dani, o jehož vrácení požádáte.

I zpětné uplatnění ztráty prodlužuje lhůtu pro stanovení daně u roku, ve kterém byla ztráta uplatněna.

Sankce za nesprávné uplatnění ztráty

Pokud finanční úřad zjistí chybu ve vykázané ztrátě, následky se řídí daňovým řádem:

• Penále: Pokud dojde ke snížení vykázané daňové ztráty, vzniká povinnost uhradit penále ve výši 1 % z částky, o kterou byla daňová ztráta snížena.
• Úrok z prodlení: Pokud v důsledku chyby vznikne nedoplatek na dani, hradí se úrok z prodlení. Ten odpovídá výši repo sazby ČNB zvýšené o 8 procentních bodů.

Praktické kroky pro rok 2026

Pokud vaše společnost disponuje neuplatněnými ztrátami:

1. Zkontrolujte stáří ztrát. Ztráty vzniklé v roce 2020 lze naposledy uplatnit v přiznání za rok 2025 (podávaném v roce 2026). Ztráty z roku 2021 končí rokem 2026.

2. Analyzujte vlastnické změny. Plánujete prodej podílu nebo vstup investora? Řešte dopad na daňové ztráty předem.

3. Zvažte vzdání se ztráty. Pokud je ztráta marginální, může být strategické se jí vzdát a „zavřít“ si rok pro daňovou kontrolu dříve.

Závěr

Daňová ztráta je cenným aktivem, ale nese s sebou administrativní břemeno a riziko delší prekluze. V roce 2026 je nutné hlídat nejen pětiletou lhůtu, ale i podmínky testu zachování činnosti při změnách ve společnosti.

Právníci z ARROWS advokátní kanceláře jsou připraveni vám pomoci s auditem vašich ztrát, přípravou na daňovou kontrolu i se závazným posouzením, proto nás neváhejte kontaktovat na konzultace@arws.cz.

Zpětně ji lze „vyvolat“ pouze podáním dodatečného daňového přiznání za rok vzniku ztráty, a to jen dokud neuplyne lhůta pro stanovení daně za tento rok. Bez pravomocného vyměření ztráty ji nelze uplatnit v dalších letech.

V pěti zdaňovacích obdobích bezprostředně následujících po období, za které byla vyměřena.

Ano. Lhůta pro kontrolu roku vzniku ztráty končí až se lhůtou pro kontrolu posledního roku, kdy bylo možné ztrátu uplatnit. V praxi to může být až cca 8 let od vzniku ztráty.

Při změně nad 25 % na kapitálu/hlasovacích právech ztrácíte nárok na odpočet, ledaže prokážete, že 80 % tržeb pochází ze stejné činnosti (tzv. test zachování činnosti dle § 38na ZDP).

Hrozí penále ve výši 1 % z částky, o kterou byla ztráta snížena, případně 20 % z doměřené daně, plus úroky z prodlení (repo sazba ČNB + 8 p.b.).