Jak se v roce 2026 mění progresivní daň manažerům, ředitelům a CEO

Změna průměrné mzdy a nové hranice progresivního zdanění

Pro rok 2026 se pro účely daní a pojistného počítá s průměrnou mzdou ve výši 48 967 Kč. Tato částka má přímý dopad na hranici, od níž se uplatňuje druhá, zvýšená daňová sazba. Od konsolidačního balíčku platného i pro rok 2026 se práh pro 23% sazbu daně z příjmů fyzických osob nachází na úrovni 36násobku průměrné mzdy.

V roce 2026 tato hranice odpovídá částce 1 762 812 Kč ročně. V měsíčním přepočtu to znamená, že u zaměstnanců s měsíční hrubou mzdou přesahující 146 901 Kč bude část příjmu nad tuto hranici zdaněna sazbou 23 %, zatímco část do tohoto limitu podléhá základní 15% sazbě.

Vyšší sazba 23 % dopadá pouze na rozdíl mezi skutečnou mzdou a limitem, zatímco zbylá část do limitu se daní sazbou 15 %. Měsíční výpočet zálohy na daň se u zaměstnanců provádí následovně: 15 % se uplatní na část příjmu do 3násobku průměrné mzdy a 23 % na část přesahující tuto hranici.

Maximální vyměřovací základ a dopad na sociální pojištění

Zatímco daň z příjmů má progresivní charakter, u sociálního pojištění funguje tzv. strop. V roce 2026 činí maximální vyměřovací základ 48násobek průměrné mzdy, tedy 2 350 416 Kč ročně. Z částky, která tento roční limit přesáhne, se již sociální pojištění neodvádí. V praxi se vyplatí průběžně hlídat i související daňové souvislosti a účetní zachycení, k čemuž může posloužit článek Nezaplacené pohledávky v B2B: Kdy lze ztrátu z faktur uplatnit jako daňový náklad a splnit přísné podmínky finančního úřadu.

Vzniká tak efekt tzv. degrese celkového daňového zatížení u extrémně vysokých příjmů. Manažer s ročním příjmem 3 miliony Kč zaplatí daň z příjmů z celé částky, ale sociální pojištění odvede pouze z prvních 2,35 mil. Kč.

U zdravotního pojištění žádný strop neexistuje a odvádí se z celého příjmu bez omezení. Prakticky to znamená, že u vrcholových manažerů je nákladovost mzdy nad hranicí 2,35 mil. Kč ročně pro firmu procentuálně nižší, protože odpadá odvod 24,8 % na sociálním pojištění za zaměstnavatele z částky nad stropem.

Zaměstnanecké opce a akcie (ESOP)

V oblasti zaměstnaneckých akciových a opčních plánů (ESOP) platí v roce 2026 pravidla, která zmírňují dřívější nevýhody. Jde o režim, který řeší problém tzv. „zdanění bez peněz“. Aktuální úprava v zákoně o daních z příjmů umožňuje odklad zdanění příjmu ze zaměstnaneckých opcí a akcií až do okamžiku faktické realizace zisku.

Příjem se nadále považuje za příjem ze závislé činnosti a podléhá i odvodům na sociální a zdravotní pojištění, avšak povinnost odvést daň a pojistné se posouvá v čase až na moment, kdy má zaměstnanec zpravidla k dispozici finanční prostředky. Advokáti z ARROWS advokátní kanceláře pomáhají firmám nastavit ESOP plány tak, aby splňovaly podmínky pro tento výhodnější režim odložené platby. Pokud ESOP kombinujete se statutární funkcí nebo manažerskou smlouvou, může být užitečné navázat i na téma z článku Souběh funkcí a odměňování statutárů: Jak nastavit manažerské smlouvy, aby bezpečně obstály před kontrolou finančního úřadu a OSSZ.

Kdo Vám s tímto problémem poradí?

[AUTHORS 18,23]

Prodej firem a podílů

Pro manažery a investory je zásadní oblast zdanění kapitálových příjmů. V roce 2026 nadále platí pro fyzické osoby možnost osvobození příjmů z prodeje cenných papírů a podílů, pokud je splněn tzv. časový test.

U cenných papírů (akcie, dluhopisy, podílové listy) platí osvobození, pokud doba mezi nabytím a prodejem přesáhne 3 roky. U obchodních podílů (s.r.o.) je pro osvobození od daně nutné, aby doba držby přesáhla 5 let.

Pokud osvobozený příjem přesáhne 5 000 000 Kč, máte povinnost podat Oznámení o osvobozených příjmech správci daně. Pokud časový test nesplníte, příjem podléhá zdanění sazbou 15 %, resp. 23 % v závislosti na celkovém základu daně.

Je však nutné sledovat, zda podíl nebyl vložen do obchodního majetku podnikající fyzické osoby, protože v takovém případě osvobození neplatí.

Tabulka rizik a hlavních problémů

Jak se konkrétně změní váš výpočet daně v praxi

Ukažme si dopady na třech modelových příkladech pro rok 2026. Případ 1 se týká středního managementu s roční mzdou 1 800 000 Kč. Vyšší daň 23 % se týká jen zlomku příjmu nad limit, zatímco sociální pojištění se odvádí z celé částky, protože ta nepřesáhla strop.

Případ 2 představuje senior managera s roční mzdou 2 500 000 Kč. Zde se již aplikují oba limity. Daň z příjmů se počítá progresivně, sociální pojištění se však odvádí pouze z částky 2 350 416 Kč. Pokud investor splnil časový test 5 let u prodeje firmy, je příjem zcela osvobozen od daně z příjmů.

Zaměstnanecké benefity v roce 2026

V roce 2026 pokračuje trend zpřísňování pravidel pro daňově osvobozené nepeněžní benefity. Důležitým pravidlem je zákaz tzv. „salary swapu“, tedy poskytování benefitů výměnou za snížení nárokové mzdy. Pro osvobození volnočasových benefitů platí úhrnný roční limit ve výši poloviny průměrné mzdy.

Do tohoto jednoho limitu se sčítají příspěvky na dovolenou, nákup v lékárně, vstupenky do divadla či na sport. Pokud zaměstnavatel poskytne benefity nad tento rámec, nadlimitní částka se považuje za zdanitelný příjem zaměstnance. Advokáti z ARROWS mohou pomoci s nastavením vnitřních směrnic, aby nedošlo k doměrkům při kontrole.

Nové povinnosti zaměstnavatelů

Velkou administrativní změnou, která se dotkne mzdových účtáren, je příprava na zavedení Jednotného měsíčního hlášení zaměstnavatele (JMHZ). Cílem je sjednotit hlášení pro správu sociálního zabezpečení a zdravotní pojišťovny.

Systém bude vyžadovat detailnější údaje o zaměstnancích a jejich příjmech v jedné dávce. Pro manažery a statutární orgány to znamená zvýšený tlak na správnost dat v HR systémech. Doporučujeme sledovat aktuální legislativní stav.

Závěr článku

Rok 2026 přináší manažerům a vysoce příjmovým skupinám nové nominální hranice pro daně i odvody. Znalost přesných limitů a pravidel pro osvobození investičních příjmů je základem pro efektivní správu osobních financí. Hlavní je nepodcenit administrativní povinnosti, jako je oznamování osvobozených příjmů.

Právníci z ARROWS advokátní kanceláře se těmito otázkami zabývají denně a řeší daňové optimalizace a compliance pro manažery i korporace. Pokud potřebujete revidovat své smlouvy, nastavit ESOP, nebo řešíte prodej podílu ve firmě, kontaktujte nás. Stačí napsat na office@arws.cz a domluvíme nezávaznou konzultaci.